Презентация ПрофБанкинг

Контакты и обратная связь

Инфо предприятие

Нашли ошибку? Выделите её
и нажмите Ctrl+Enter

Orphus
Сегодня 04.12.2016 года. Бизнес-школа ПрофБанкинг работает каждый день!

Особенности налогового года для банков

дата публикации: 01.04.2014 года

Внимание! В настоящее время эта статья находится в архиве и не является актуальной.


Статья предоставлена журналом «Бухгалтерия и банки»

Автор: Андрей КНЯЗЕВ, начальник отдела,

заместитель начальника управления

налогообложения ОАО «ОТП Банк»

 

В данной статье мы рассмотрим основные вопросы, на которые необходимо обратить внимание кредитной организации в части налогообложения в 2014 году с практической точки зрения.


Новый код на новый год

С первого января 2014 года законодатели подготовили налогоплательщикам, в том числе кредитным организациям, нововведения, которые затронули различные области налогообложения. Но начнём с общего вопроса – изменения классификации объектов административно-территориального деления.

С 1 января 2014 года в соответствии с приказом Росстандарта № 159-ст принят Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований (ОК 033-2013). В соответствии с совместным Письмом Минфина России и ФНС России от 17.10.13 № ЕД-4-3/18585 налогоплательщикам и налоговым агентам рекомендовано в поле «код ОКАТО» указывать код ОКТМО (Общероссийский классификатор территорий муниципальных образований). Данные рекомендации могут быть использованы кредитными организациями в декларации по налогу на добавленную стоимость, утверждённой приказом Минфина России от 15.10.09 № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка её заполнения», рекомендаций по другим декларациям кредитных организаций письмо не предусматривает.

Кредитные организации получили по телекоммуникационным каналам связи информационное сообщение о применении с 1 января 2014 года кода ОКТМО. При этом в сообщении обращается внимание кредитных организаций на необходимость применять код ОКТМО в декларациях и платёжных документах. Таким образом, кредитные организации должны быть готовы к применению данного кода ОКТМО с первого рабочего дня 2014 года.

 

Налог на имущество не только по балансу

Следующим важным изменением, безусловно, является изменение порядка расчёта налога на имущество, которое вступило в силу 1 января 2014 года в соответствии с Федеральным законом от 02.11.13 № 307-ФЗ. Налогообложение в банкеДанный закон фактически вывел из-под «традиционного» налогообложения часть имущества, налогообложение которого будет осуществляться не в зависимости от его среднегодовой стоимости и данных баланса, как это было до этого, а в зависимости от его кадастровой стоимости. Пункт 2 новой редакции статьи 375 НК РФ предусматривает, что налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьёй 378.2 НК РФ. Кадастровая стоимость объектов в соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 НК РФ определяется не позднее 1-го числа очередного налогового периода советующим органом исполнительной власти субъекта РФ. Кроме того, законами субъектов РФ для данной категории имущества должны быть утверждены соответствующие ставки налога. В соответствии с пунктом 1.1 новой редакции статьи 380 НК РФ эти ставки налога не могут превышать следующих значений:

  • для города федерального значения Москвы: в 2014 году – 1,5 %, в 2015 году – 1,7 %, в 2016 году и последующих годах – 2 %;
  • для иных субъектов РФ: в 2014 году – 1,0 %, в 2015 году – 1,5 %, в 2016 году и последующих годах – 2 %.

Следует отметить, что, по мнению ряда экспертов, данная норма призвана увеличить в ряде субъектов РФ налоговую нагрузку на налогоплательщиков по данному виду имущества. Остаётся надеяться, что, несмотря на непростую ситуацию с бюджетом в России, законодатель не будет принимать аналогичных мер и по другим налогам. Кредитным организациям необходимо помнить, что применение данных норм с 2014 года возможно только при соблюдении ряда требований: наличии подобного имущества у кредитной организации, принятии советующих законов субъектами РФ и определении кадастровой стоимости объектов. Без этих трёх составляющих применение новых норм становится невозможным.

Таким образом, кредитные организации при наличии соответствующих объектов (административно-деловые центры и помещения в них, нежилые помещения, предусматривающие размещение офисов, и др.) и соответствующих нормативных актов должны предусмотреть в 2014 году иной порядок определения налогооблагаемой базы по налогу на имущество для данных объектов.

 

Счета «физиков» как большая работа для банков

Изменениями, которые просто не может обойти своим вниманием кредитная организация, безусловно, являются изменения, вносимые в пункт 1 статьи 86 части первой НК РФ. Несмотря на то, что они должны вступить в силу 1 июля 2014 года, кредитные организации уже сейчас должны начать реализовать те требования, которые заложены в новой редакции и в соответствии с которыми банк обязан сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения информацию об открытии или о закрытии счёта, вклада (депозита), об изменении реквизитов счёта, вклада (депозита) не только организации, индивидуального предпринимателя, но и физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

Необходимо учитывать, что информация сообщается в электронной форме в течение трёх дней со дня соответствующего события.

 

Налог отложили, но считать надо

Налоговые службы кредитных организаций активно используют в своём арсенале инструменты, предлагаемые ЦБ РФ, – данные бухгалтерского учёта. Однако для многих из них год 2014-й принесёт дополнительные хлопоты, которые связаны с утверждением Банком России Положения от 25.11.13 № 409-П «О порядке бухгалтерского учёта отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов». Данное положение предусматривает отражение в бухгалтерском учёте кредитной организации сумм, способных оказать влияние на увеличение или уменьшение налога на прибыль, который подлежит уплате в бюджет в будущем. Положением № 409-П вводятся понятия «отложенный налоговый актив» и «отложенное налоговое обязательство».

Отложенный налоговый актив – сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению из бюджета в будущих налоговых периодах. Отложенное налоговое обязательство – сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в будущих налоговых периодах. Отложенное налоговое обязательство должно быть отражено кредитной организацией на счетах 61701, а отложенный налоговый актив в зависимости от вида – на счетах 61702 «Отложенный налоговый актив по вычитаемым временным разницам» и 61703 «Отложенный налоговый актив по перенесённым на будущее убыткам». Отражение отложенных налоговых активов или отложенных налоговых обязательств, определённых на конец первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года, осуществляется на счетах 61701, 61702 и 61703 в корреспонденции с активным балансовым счётом 70616 «Увеличение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль» или пассивным балансовым счётом 70615 «Уменьшение налога на прибыль на отложенный налог на прибыль». Отражение данных осуществляется не позднее 45 календарных дней со дня окончания соответствующего отчётного периода (первый квартал, полугодие, девять месяцев), а по итогам года – в период отражения в бухгалтерском учёте событий после отчётной даты, т. е. в период до даты составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности.

Таким образом, начиная с 2014 года кредитные организации в соответствии с НК РФ вместе с расчётом налога на прибыль должны осуществлять расчёт отложенных налоговых обязательств или отложенных налоговых активов и осуществлять соответствующие начисления в бухгалтерском учёте. Данный расчёт должен осуществляться на основании ведомости расчёта отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов. Данная ведомость должна представлять собой таблицу отложенных налоговых обязательств (активов) с указанием остатков за соответствующий период по балансовым счетам и данных налогового учёта. На основании этой ведомости осуществляется сравнение данных налогового и бухгалтерского учёта.

Безусловно, кредитные организации имеют большой опыт в расчёте отложенного налога для целей МСФО, однако если подготовку этих расчётов будут осуществлять не подразделения МСФО, а налоговые подразделения, им необходимо заранее подготовиться для определения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

 

Политика по ТЦО политика с большой буквы

Прошедший 2013 год ознаменовался первой сдачей уведомлений по трансфертному ценообразованию, и кредитные организации сделали первые шаги на пути к созданию трансфертного ценообразования. Многие кредитные организации уже смогли создать систему, позволяющую им осуществлять сбор и анализ информации по сделкам с взаимозависимыми лицами; безусловно, это лишь первый опыт, и в дальнейшем с его учётом эта система будет совершенствоваться, но уже сейчас многие не просто строят систему, но и стараются закрепить её в соответствующие положения во внутренних документах кредитной организации.

Осуществляя построение системы трансфертного ценообразования и выстраивая систему «защиты», кредитная организация должна использовать все возможные элементы для отстаивания своих интересов. Одним из таких элементов подтверждения своей позиции может выступать учётная политика кредитной организации для целей трансфертного ценообразования. Данный документ наряду с «традиционной» учётной политикой для целей налогообложения должен был быть подготовлен кредитной организацией до начала 2014 года. Так же как и в учётной политике для целей налогообложения, в учётной политике для трансфертного ценообразования кредитная организация должна закрепить основы системы трансфертного ценообразования. К ним, в частности, могут относиться:

· порядок определения взаимозависимых лиц и периодичность его актуализации;

· порядок применения специальных правил, установленных главой 25 НК РФ;

· применяемые критерии сопоставимости в разрезе сделок;

· применяемые методы трансфертного ценообразования;

· используемые источники информации и информационные системы;

· критерии объединения сделок в однородные группы;

· формы регистров налогового учёта, применяемых для целей трансфертного ценообразования и проведения соответствующих корректировок в налоговом учёте;

· формы документации по трансфертному ценообразованию.

 

Также необходимо учитывать, что «льготный» режим подачи уведомлений о контролируемых сделках завершён, и в 2014 году кредитным организациям необходимо подготовить уведомления в срок, установленный пунктом 2 статьи 105.16 части первой НК РФ, т. е. до 20 мая текущего года. Осуществляя подготовку уведомлений, кредитные организации должны помнить о том, что на каждом из своих выступлений представители ФНС России говорят о необходимости подготовить не просто уведомление о контролируемых сделках, но и, одновременно, соответствующую документацию и формы регистров, подтверждающие необходимость проведения соответствующих корректировок налогооблагаемой базы или отсутствие необходимости проведения корректировок. Основным аргументом, приводимым в доказательство этой позиции, безусловно, является срок подготовки документации и форм, используемых для отражения или неотражения корректировок по соответствующим сделкам с взаимозависимыми лицами.

Последнее, что хотелось бы отметить, – это активность ФНС России в области международного сотрудничества и общемировые тенденции обмена информацией по трансфертному ценообразованию между зарубежными налоговыми органами. Кредитные организации, совершающие сделки с взаимозависимыми лицами – резидентами иностранных государств, должны учитывать в проводимой ими политике в области трансфертного ценообразования возможность осуществления контроля подобного рода сделок налоговыми органами с привлечением их зарубежных коллег.

 

Старая «новая» большая политика для целей налогообложения

В большинстве случаев учётная политика для целей налогообложения является фундаментальным трудом, который изменяется в связи с изменением налогового законодательства. Однако бывают ситуации, при которых кредитные организации пересматривают своих подходы к тому или иному вопросу, что требует внесения изменений в учётную политику для целей налогообложения. Объём и детализация учётной политики зависят от конкретной организации и от её подходов к составлению данного документа. Налоговый кодексРассмотрим основные вопросы, которые необходимо отразить кредитной организации в учётной политике для целей налогообложения на 2014 год. Статьёй 11 части первой НК РФ установлено, что учётная политика для целей налогообложения – это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учёта иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. В соответствии с требованиями пункта 12 статьи 167 НК РФ кредитная организация должна утвердить соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации учётную политику для целей налогообложения на следующий год. Утверждённая учётная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения её соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации, и в соответствии с этой нормой кредитные организации осуществляют подготовку и регистрацию соответствующих приказов об утверждении учётной политики для целей налогообложения до начала следующего года.

Учётная политика для целей налогообложения, принятая кредитной организацией, является обязательной для применения всеми обособленными подразделениями кредитной организации. В тех случаях, когда кредитная организация только создаётся, учётная политика для целей налогообложения утверждается не позднее окончания первого налогового периода. Учётная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания кредитной организации.

Начало нового года является основанием для смены правил и методов учёта для целей налогообложения. Налоговое законодательство (статья 13 НК РФ) предусматривает, что решение о внесении изменений в учётную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учёта принимается с начала нового налогового периода. При необходимости этой нормой может воспользоваться и кредитная организация и с 1 января изменить положения, ранее установленные в учётной политике для целей налогообложения на прошлый год. В тех случаях, когда происходит изменение законодательства о налогах и сборах, эти изменения могут быть учтены в учётной политике для целей налогообложения, но не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

Всё более увеличивающаяся конкуренция между кредитными организациями заставляет их идти в ногу со временем и представлять своим клиентам всё новые и новые продукты, позволяющие иметь преимущество перед другими кредитными организациями. Представление нового вида услуг или нового продукта, а также открытие нового направления, также не должно пройти мимо учётной политики для целей налогообложения. Кредитная организация должна подумать о налоговых последствиях этих операций и при необходимости отразить (закрепить) соответствующие положения в учётной политике для целей налогообложения.

В соответствии с требованиями статьи 314 НК РФ учётная политика для целей налогообложения является не просто общим документом, говорящим об основных направлениях налогообложения кредитной организации: разработанные кредитной организацией формы налоговых регистров являются неотъемлемой частью учётной политики, её обязательным приложением. Пересматривая учётную политику для целей налогообложения, кредитная организация также должна пересмотреть и регистры налогового учёта. При изменении подходов к налогообложению тех или иных операций, введению новых операций или направлений бизнеса или просто при изменении законодательства кредитная организация должна не забыть внести соответствующие изменения в налоговые регистры.

 

2014-й живём спокойно

Произнося слова «банк» или «кредитная организация», житель России вспоминает о своём кредите или депозите и предстоящих к получению или уплате процентах. Сотрудник налогового подразделения кредитной организации, говоря о процентах, вспоминает норму, установленную статьёй 269 НК РФ. Законодатель неоднократно за последние годы изменял порядок признания расходов в виде процентов, что требовало от кредитных организаций изменения алгоритма соответствующих расчётов и, как следствие, внесения изменений в учётную политику для целей налогообложения. 2014 год – год спокойствия, позволивший кредитным организациям не менять алгоритм расчёта признаваемых в налоговом учёте процентов. Однако остановимся на основных нормах, которые, по мнению многих экспертов, требуют закрепления в учётной политике.

Налоговое законодательство предоставляет кредитным организациям, как и другим налогоплательщикам, право выбора метода учёта расходов в виде процентов. Основным методом учёта расходов в виде процентов по долговым обязательствам является определение предельной величины процентов, признаваемых в расходах, используя ставку рефинансирования Банка России, увеличенную в соответствии с требованиями статьи 269 НК РФ. Как мы уже говорили, законодатель оставил на 2014 год эти нормы без изменений. Эти нормы закрепляются кредитной организацией в учётной политике для целей налогообложения. Используя данный метод, кредитные организации в ряде случаев прописывают соответствующие особенности, связанные с изменением процентной ставки (которое предусмотрено условиями договора), или порядок определения предельных величин по мультивалютным депозитам (в данном случае нередко используется принцип отнесения на расходы в зависимости от периода использования соответствующей валюты).

Кроме того, существует ряд кредитных организаций, которые взяли за основу альтернативный традиционному методу средний уровень процентов, стараются как можно более подробно определить в учётной политике все необходимые критерии (срок, валюта, объём и обеспечение) групп для расчёта среднего уровня процентов по ним, выделив в отдельную категорию межбанковские кредиты.

Говоря о процентах, необходимо отметить, что глава 25 НК РФ не предусматривает контроль доходов, и зачастую кредитные организации используют данные бухгалтерского учёта для отражения соответствующих данных в налоговом учёте. Однако кредитным организациям, совершающим сделки с взаимозависимыми лицами, не следует забывать о необходимости проведения в 2014 году контрольных мероприятий в рамках трансфертного ценообразования. Говоря о контроле расходов в виде процентов и среднем уровне процентов, мы перечисляли такие критерии групп, как: срок, валюта, объём и обеспечение. Отталкиваясь от этих критериев, кредитная организация может осуществлять контроль цен в сделках с взаимозависимыми лицами, определяя аналогичные – сопоставимые – сделки с невзаимосвязанными лицами и строя первую линию защиты на собственных данных и сделках.

 

Выбор метода

Ещё одним пунктом, который находит своё отражение в учётной политике кредитной организации для целей налогообложения, – определённый кредитной организацией метод начисления амортизации (линейный и нелинейный), который в соответствии с пунктом 1 статьи 259 НК РФ отражается в учётной политике для целей налогообложения. При необходимости кредитная организация может изменить выбранный ранее метод, но допускается это только с начала очередного налогового периода.

Следует отметить, что кредитная организация вправе переходить с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет. Необходимо учитывать, что пунктом 3 статьи 259 НК РФ определено, что вне зависимости от установленного в учётной политике метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8–10-ю амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов. В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный в учётной политике для целей налогообложения. Пункт 4 статьи 259.3 НК РФ предусматривает начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных НК РФ по решению руководителя организации-налогоплательщика, закреплённому в учётной политике в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации. Однако кредитные организации хотя и имеют на это право, но в большинстве случаев не используют данную норму в учётной политике для целей налогообложения.

Определяясь с политикой для целей налогообложения на 2014 год, кредитная организация может воспользоваться нормой, закреплённой пунктом 9 статьи 258 НК РФ, и включать в состав расходов отчётного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере:

  • не более 10 % (не более 30 % – в отношении основных средств, относящихся к 3–7-й амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно);
  • не более 10 % (не более 30 % – в отношении основных средств, относящихся к 3–7-й амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьёй 257 НК РФ.

Пунктом 8 статьи 254 НК РФ определён ещё один критерий, требующий закрепления в учётной политике для целей налогообложения: кредитная организация должна определить порядок списания на расходы выданных (со склада) товарно-материальных ценностей (ТМЦ) в виде материалов (товаров), установив один из методов оценки:

  • по стоимости единицы запасов;
  • по средней стоимости;
  • по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
  • по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

 

Совершаем закрепляем

Кредитные организации, совершающие операции купли-продажи ценных бумаг, в соответствии с пунктом 3 статьи 280 НК РФ должны определить в учётной политике для целей налогообложения место совершения сделки в тех случаях, когда невозможно однозначно определить, на территории какого государства заключались сделки с ценными бумагами вне организованного рынка ценных бумаг, включая сделки, заключаемые посредством электронных торговых систем. Такое государство определяется в зависимости от местонахождения покупателя или продавца. Профессиональные участники рынка ценных бумаг (включая банки), не осуществляющие дилерскую деятельность, в учётной политике для целей налогообложения должны определить порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

Традиционно, как и в предыдущие годы, кредитные организации, осуществляющие сделки купли-продажи ценных бумаг, закрепляют в учётной политике для целей налогообложения один из методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг, установленный пунктом 9 статьи 280 НК РФ:

  • по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
  • по стоимости единицы.

Безусловным лидером среди них является метод ФИФО, который был популярен ещё при возможности выбора третьего метода – ЛИФО (последние по времени приобретения) – и стал ещё более востребованным после исключения метода ЛИФО из списка возможных методов.

Также в учётной политике необходимо отдельно отразить (закрепить) методы списания на расходы эмиссионных ценных бумаг и неэмиссионных ценных бумаг. Наиболее распространёнными неэмиссионными ценными бумагами являются векселя и депозитные сертификаты. По ним в учётной политике кредитные организации обычно устанавливают метод по стоимости единицы как наиболее оптимальный. Одновременно с этим кредитные организации отражают в учётной политике для целей налогообложения порядок учёта выбывающих (возвращающихся) по операции РЕПО ценных бумаг. Это положение установлено пунктом 1 статьи 280 НК РФ.`

Если банком при совершении операций РЕПО открываются короткие позиции, то в учётной политике в соответствии с пунктом 9 статьи 282 НК РФ может быть предусмотрено закрытие короткой позиции в течение одного дня с учётом последовательности сделок по приобретению и реализации (выбытию) ценных бумаг. Последовательность закрытия коротких позиций по ценным бумагам одного выпуска (дополнительного выпуска), инвестиционных паёв того же паевого инвестиционного фонда определяется банком одним из следующих методов:

  • в первую очередь осуществляется закрытие короткой позиции, которая была открыта первой;
  • закрытие короткой позиции осуществляется банком по стоимости ценных бумаг по конкретной открытой короткой позиции.

Для кредитных организаций, совершающих сделки с ценными бумагами, также необходимо учесть в учётной политике для целей налогообложения не только положения, предусмотренные НК РФ, но и иные документы, в частности Приказ ФСФР России от 09.11.10 № 10-66/пз-н «Об утверждении порядка определения расчётной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации». В соответствии с пунктом 4.1 порядка, утверждённого Приказом № 10-66/пз-н, кредитные организации вправе закрепить в учётной политике перечень организаций, котировки которых используются для определения расчётной цены необращающихся ценных бумаг, в том числе для определения расчётной цены отдельных видов таких ценных бумаг. При этом кредитная организация должна учитывать, что количество организаций, объявивших указанные котировки, используемые для определения расчётной цены ценной бумаги, должно быть не менее трёх. Кроме того, согласно пункту 4.2 порядка, утверждённого Приказом № 10-66/пз-н, кредитная организация вправе закрепить в учётной политике перечень информационных систем, цены которых используются для определения расчётной цены необращающихся ценных бумаг. При определении этих систем кредитная организация должна учитывать следующие требования, установленные Приказом № 10-66/пз-н:

  • оператором информационной системы является профессиональный участник рынка ценных бумаг или саморегулируемая организация профессиональных участников рынка ценных бумаг;
  • хранение информации обо всех объявленных котировках, о лицах, их разместивших, и об условиях, на которых такие котировки были размещены, осуществляется не менее пяти лет с даты размещения котировок необращающихся ценных бумаг;
  • в информационной системе не могут размещать котировки лица, которые не являются брокерами, дилерами и (или) управляющими;
  • количество брокеров, дилеров и (или) управляющих, имеющих доступ к информационной системе в режиме размещения котировок необращающихся ценных бумаг, составляет не менее 100;
  • оператор информационной системы раскрывает на своём сайте в интернете документ (документы), определяющий порядок размещения котировок, правила получения доступа к информационной системе в режиме ознакомления и в режиме размещения котировок ценных бумаг, список лиц, имеющих доступ к информационной системе в режиме размещения котировок ценных бумаг, список необращающихся ценных бумаг, котировки которых размещаются в информационной системе, а также цены необращающихся ценных бумаг, рассчитанные оператором информационной системы в соответствии с настоящим подпунктом.

Соблюдение всех этих требований при выборе информационных систем, указанных в учётной политике для целей налогообложения, позволит в дальнейшем избежать споров с налоговыми органами. Приказом № 10-66/пз-н установлено, что кредитная организация закрепляет в учётной политике порядок определения уровня риска инвестиций в облигации и значения процентных ставок (определяемых на основании оценки рыночной конъюнктуры), которые используются при определении расчётной цены необращающихся облигаций. Кроме того, в учётной политике для целей налогообложения кредитными организациями отражается порядок определения уровня риска инвестиций в вексель на дату определения расчётной цены необращающегося дисконтного или процентного векселя (пункты 13 и 14 порядка, утверждённого Приказом № 10-66/пз-н). Необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 20 порядка, утверждённого Приказом № 10-66/пз-н, установлено, что в учётной политике кредитная организация устанавливает способы определения расчётной цены необращающихся ценных бумаг (установленные Приказом № 10-66/пз-н) и условия их применения.

Кредитные организации, осуществляющие операции с финансовыми инструментами срочных сделок (ФИСС), должны отразить в учётной политике для целей налогообложения, каким образом они квалифицируют сделку, условия которой предусматривают поставку базисного актива, признавая её операцией с ФИСС либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения. Также в учётной политике определяются критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций хеджирования), к категории операций с ФИСС.

В случае если кредитная организация совершает операции с ФИСС, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, ей необходимо закрепить в учётной политике следующие основные положения, предусмотренные Приказом ФСФР России № 10-67/пз-н:

  • налогоплательщикам, в том числе кредитным организациям, дано право закрепить в учётной политике для целей налогообложения перечень организаций, цены которых используются для определения расчётной стоимости необращающихся ФИСС, в том числе для определения расчётной стоимости отдельных видов таких инструментов. Это право предусмотрено пунктом 3.1 порядка, утверждённого Приказом № 10-67/пз-н
  • в учётной политике для целей налогообложения закрепляется порядок определения процентной ставки (используемой при определении дисконтного фактора), рассчитываемой на основании индикаторов (котировок) Лондонской межбанковской ставки предложения (LIBOR) (в валюте денежного обязательства), Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR), ставки предложения на Московском денежном рынке (MosPrime), своп-договоров (контрактов), форвардных договоров (контрактов) или фьючерсных договоров (контрактов), базисным (базовым) активом которых является процентная ставка, и (или) иных индикаторов процентных ставок (в долях единицы), соответствующих сроку исполнения соответствующего договора (контракта)
  • в учётной политике в соответствии с пунктом 4.2.2 порядка, утверждённого Приказом № 10-67/пз-н, отражается порядок определения ставки доходности по банковским вкладам, которые размещаются на срок форвардного договора (контракта) и сумма требований по которым определяется исходя из текущей стоимости драгоценного металла. При этом указанная ставка доходности определяется на дату заключения форвардного договора (контракта). В тех случаях, когда кредитная организация определяет дисконтированную стоимость платежей по плавающей ставке процента в соответствии с пунктом 4.5.2 порядка, утверждённого Приказом № 10-67/пз-н, ей необходимо закрепить в учётной политике для целей налогообложения порядок определения показателя rj(float) — расчётное значение плавающей ставки процента на j-й процентный период выплат по плавающей ставке процента (в долях единицы) на основании индикаторов (котировок) Лондонской межбанковской ставки предложения (LIBOR), Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR), ставки предложения на Московском денежном рынке (MosPrime), форвардных договоров (контрактов), фьючерсных договоров (контрактов), базисным (базовым) активом которых является процентная ставка, и (или) иных индикаторов процентных ставок (в долях единицы)
  • в тех случаях, когда кредитной организацией заключаются своп-договоры, предполагающие уплату денежных сумм, рассчитанных исходя из номинальной суммы, выраженной во второй валюте, и фиксированной ставки процента (в долях единицы) во второй валюте, в учётной политике необходимо закрепить порядок определения rj(2) — расчётное значение плавающей ставки процента по второй валюте на j-й процентный период (в долях единицы) на основании индикаторов (котировок) Лондонской межбанковской ставки предложения (LIBOR), Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR), ставки предложения на Московском денежном рынке (MosPrime), форвардных договоров (контрактов), фьючерсных договоров (контрактов), базисным (базовым) активом которых является процентная ставка, и (или) иных индикаторов процентных ставок (в долях единицы)
  • в тех случаях, когда условия сделок своп, заключаемых кредитной организацией, предусматривают уплату денежных сумм, рассчитанных на основании номинальной суммы, выраженной в первой валюте, и фиксированной ставки процента (в долях единицы) в первой валюте, и в соответствии с пунктом 4.8.2 порядка, утверждённого Приказом № 10-67/пз-н, в учётной политике необходимо определить:
      1. дисконтированную стоимость платежей по первой валюте;
      2. порядок расчёта показателя ri(1) – расчётное значение плавающей ставки процента по первой валюте на i-й процентный период (в долях единицы) на основании индикаторов (котировок) Лондонской межбанковской ставки предложения (LIBOR), Европейской межбанковской ставки предложения (EURIBOR), ставки предложения на Московском денежном рынке (MosPrime), форвардных договоров (контрактов), фьючерсных договоров (контрактов), базисным (базовым) активом которых является процентная ставка, и (или) иных индикаторов процентных ставок (в долях единицы).

Отметим, что в соответствии с пунктом 9 порядка, утверждённого Приказом № 10-66/пз-н, кредитная организация вправе самостоятельно устанавливать в учётной политике порядок определения источников данных, а также методики расчёта процентных ставок (процентных кривых), используемых для определения расчётной стоимости финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на рынке.


Зарезервируем расходы

Налоговое законодательство России предусматривает различные варианты отражения расходов в налоговом учёте. При этом налогоплательщикам, в том числе кредитным организациям, дана возможность отражать в налоговом учёте расходы по созданию резервов. Некоторые кредитные организации охотно используют эту возможность и создают резервы по предстоящим отпускам и выплатам вознаграждений.

Согласно пункту 1 статьи 324.1 части второй НК РФ организация, принявшая решение о равномерном учёте для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязана отразить в учётной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Создание резервов фактически является отражением в налоговом учёте текущей рыночной ситуации; ярким примером таких резервов являются резервы под обесценение ценных бумаг, право на создание которых определено статьёй 300 НК РФ. Создание (восстановление) этого резерва позволяет отражать в учёте реальную рыночную ситуацию на конец отчётного (налогового) периода. Кредитные организации отражают в учётной политике соответствующее решение о формировании этих резервов. Рассматривая резервы, создаваемые для целей налогообложения кредитными организациями, нельзя не остановиться на резервах по сомнительным долгам, право на создание которых установлено статьёй 266 НК РФ. Необходимо помнить, что если ранее кредитная организация не создавала таких резервов, то при принятии решения о формировании резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли в учётную политику для целей налогообложения должны быть внесены соответствующие изменения.


Обладателям сетки на заметку

На сегодняшний день в банковской среде наблюдается явная тенденция консолидации различных служб банка в едином центре, который может располагаться в любом регионе страны. Однако кредитные организации продолжают развивать свою филиальную сеть и расширять зону своего присутствия в неосвоенных регионах. Подобным кредитным организациям и организациям, обладающим не столь разветвлённой филиальной сетью, целесообразно отразить в учётной политике для целей налогообложения порядок уплаты налога на прибыль и определения доли налогооблагаемой базы по обособленным подразделениям. Также необходимо отразить порядок уплаты налога в случае, если кредитная организация имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ (налогоплательщикам предоставлен выбор – уплата налога по каждому подразделению или уплата налога ответственным обособленным подразделением).

Отражая в учётной политике для целей налогообложения основополагающие аспекты по налогу на прибыль, необходимо также закрепить особенности расчёта и уплаты налога на имущество, НДФЛ, транспортного налога и налога на землю.

Также кредитным организациям необходимо обратить внимание на изменения, внесённые с 1 января 2014 года в статью 88 части первой НК РФ, которые затронули, прежде всего, порядок представления пояснений при подаче уточнённой декларации в рамках камеральной проверки. Пояснения представляются в течение пяти дней по соответствующему запросу налоговых органов. Кредитные организации, принявшие в 2014 году решение о пересдаче налоговой декларации (расчёта) по истечении двух лет со дня, установленного для подачи налоговой декларации (расчёта) по соответствующему налогу за соответствующий отчётный (налоговый) период, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, или увеличена сумма полученного убытка по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчётом), должны учитывать, что с 1 января 2014 года налоговые органы вправе запросить у кредитной организации не только пояснения, но и первичные и иные документы, подтверждающие изменение сведений в соответствующих показателях налоговой декларации (расчёта), и аналитические регистры налогового учёта, на основании которых сформированы указанные показатели, до и после их изменений. Эта норма потребует от кредитных организаций не просто подавать уточнённую декларацию (за период более двух лет), но и одновременно с этим готовить соответствующий «законченный» комплект документов, позволяющих подтвердить обоснованность внесённых в декларацию (расчёт) изменений.

 

Статья предоставлена журналом «Бухгалтерия и банки» 

 Ссылки по теме: 

 

При цитировании, перепечатке и использовании материалов

с сайта Банковской бизнес-школы ПрофБанкинг

соблюдение Условий и гиперссылка на сайт ProfBanking.com обязательна.

Банковское дело Учиться на банкира Банковская школа

курсы повышения квалификацииУчебный банковский центрLIBORНалогиОКТМОПрофБаникнгНалогообложение банковНалоговый кодексУчетная политика409-Пбанковское делоСтавка рефинансированиявекселядепозитные сертификатыбанкбанковская школаБанковские новостиБухгалтерия и банки

Перейти в каталог Банковских статей. Также Вы можете воспользоваться поиском или Картой сайта.


Previous Next

Банковские новости

26 ноября 2016 года

Обязанности банка, в случае когда безнадежный долг заемщика становится его доходом

 

Министерство финансов Российской Федерации распространило Письмо № 03-04-07/59132, в котором разъяснило обязанности кредитных организаций после списания в установленном порядке сумм безнадежной задолженности физических лиц. Так, в частности, Минфин РФ напоминает, что с 01 января 2016 года пункт 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ был дополнен подпунктом 5, в соответствии с которым дата фактического получения дохода физлица определяется как день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации. При получении налогоплательщиком от кредитной организации такого дохода, подлежащего налогообложению, кредитная организация на основании пункта 1 статьи 24 и статьи 226 НК РФ признается налоговым агентом и должна исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьями 226 и 230 Кодекса, включая обязанность не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Тесты по банковскому делу

Тесты по банковскому делуПроверить знания в различных областях деятельности банков, получить информацию по профессиональным вопросам при переходе на новое место работы, уверенней почувствовать себя на собеседовании позволяют Банковские тесты от ПрофБанкинг.

Бухгалтерский учет кредитных операций

Тесты

Бухгалтерский учет кредитных операций

Бухгалтерский учет кредитных операций   Тест по банковскому делу на тему: «Бухгалтерский учет кредитных операций»   Данный тест по бухгалтерскому учету кредитных операций предназначен для банковских специалистов, работающих в кредитном подразделении, бухгалтерии банка, службе внутреннего конт...

Подробнее

Библиотека банковского дела

Нормативные акты регулирующие банковскую деятельностьБанковское законодательство и нормативные акты, регулирующие банковскую деятельность, объединены в Банковскую библиотеку на сайте ProfBanking.com. Всегда бесплатно и всегда в свободном доступе.

Официальное разъяснение ЦБ РФ от 29.01.2002 № 23-О…

2. Бухгалтерский учет в банках. Открытие и закрытие счетов. Банковские операции, в т.ч. с ЦБ РФ.

Официальное разъяснение ЦБ РФ от 29.01.2002 № 23-ОР «Об отдельных вопросах применения законодательства о проведении кредитными организациями операций с драгоценными металлами и природными драгоценными камнями на территории Российской Федерации»

23-ОР – разъяснения Банка России о том, что банки независимо от наличия лицензии на совершение операций с драгоценными металлами вправе использовать драгметаллы в определенных случаях, а также принимать драгоценные металлы и драгоценные камни в качестве обеспечения исполнения обязательств, предостав...

Подробнее

Формы банковских документов

Формы банковских документовВ этом разделе сайта ПрофБанкинг.com содержатся унифицированные формы документов, формы банковской отчетности, расчетные и платежные документы, применяемые в банковской деятельности, и иные формы (бланки) банковских документов.

Список лиц, под контролем либо значительным влияни…

Прочие формы банковских документов

Список лиц, под контролем либо значительным влиянием которых находится банк – это информация о конечных собственниках банка, то есть о владельцах банка, подлежащая раскрытию и размещению на официальном сайте Банка России в соответствии с Положением ЦБ РФ № 345-П. Информация о владельцах банков – о ф...

Подробнее

Блиц-ответы по банковской деятельности

Блиц-ответы по банковской деятельностиКороткие вопросы по банковской тематике и четкие краткие ответы на них содержатся в разделе «Блиц-ответ». Здесь Вы быстро найдете ответ на возникший вопрос по банковскому делу!

Сколько счетов открыто в банках?

Блиц-ответ

Сколько счетов открыто в банках? дата ответа: 27.11.2014   Банки и небанковские кредитные организации открывают своим клиентам – физическим лицам, юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям банковские счета и сообщают в Центральный банк РФ сколько всего открыто банковских счетов, сколько ...

Подробнее

Информация по банковскому делу

Информация по банковскому делуСтатьи по актуальным вопросам банковского законодательства, справочная информация, статистические данные, истории из банковской жизни и много другой полезной информации по банковскому делу!

Банковские статьи

План счетов кредитной организации

План счетов кредитной организации (2016 года) дата публикации: 07.01.2013 года актуализация данных: 08.08.2016 года   Данная статья содержит полный и актуальный План счетов кредитной организации и дает ответ на вопрос «Что такое План счетов?» Наверное, каждый из нас вёл когда-нибудь для себя уч...

Подробнее

У нас учатся сотрудники из:

Финансовый Университет при Правительстве РФ

ЗАО «Тойота Банк»

ОАО «Сбербанк России»

ЗАО ЮНИКРЕДИТ БАНК

Компания «Синимекс»

Группа компаний ЛАНИТ

Компания «Диасофт»

ОАО «Меткомбанк»

ОАО «Невский банк»

Компания ИНВЕРСИЯ

Аудиторская компания ООО «ОРБИТА-АУДИТ»

ОАО «АИКБ «Татфондбанк»

ОАО «ОТП Банк»

ОАО «БИНБАНК»

ЗАО КБ «РУСНАРБАНК»

Компания КРОК

Банк Софт Системс

Банковские новости

Банковская бизнес-школа ПрофБанкинг
Мы ВКонтакте
Мы в Твиттере
Мы на Facebook