В связи с планируемой отменой с 01 января 2017 года Главы Д Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях у банков возникли вопросы, касающиеся учета ценных бумаг после Нового года. Банк России опубликовал Разъяснения, связанные с отменой Главы Д и с применением Положения № 503-П.
В частности, ЦБ РФ пояснил, что любой депозитарий оказывает услуги по учету прав на ценные бумаги на основании депозитарного договора (договора о счете депо). В этой связи учет прав собственности на эмиссионные ценные бумаги, принадлежащие кредитной организации, осуществляется третьей стороной – депозитарием, с которым заключен договор о счете депо. Внутренний учет ценных бумаг, принадлежащих кредитной организации, не является депозитарным по своей сути и не подтверждает права на ценные бумаги.
Вместе с тем, в хранилище ценностей у банка могут находиться документарные ценные бумаги, принадлежащие как самому банку, так и его клиентам. Документарные ценные бумаги, принятые по договорам хранения от клиентов, учитываются на внебалансовом счете 90803. Документарные ценные бумаги, принадлежащие самому банку и находящиеся в хранилище, с 01 января 2017 года следует учитывать на внебалансовом счете 91202. Учет документарных ценных бумаг, принадлежащих кредитной организации на праве собственности, но находящихся в пути, на проверке, на переоформлении с 2017 года следует осуществлять на счете № 91203 в соответствии с его характеристикой, изложенной в пункте 9.19 Положения № 385-П.
Законы не запрещают хранение документарных ценных бумаг в депозитариях, равно как и оказание депозитариями иных услуг, связанных с таким хранением. Поэтому документарные ценные бумаги, имеющиеся у банка, могут быть переданы на хранение в сторонние депозитарии. При этом нормы Положения № 503-П распространяются только на депозитарный учет ценных бумаг, в том числе принадлежащих кредитной организации, но не распространяются на обычные договора хранения. Таким образом, нужно отличать понятия «учет прав на ценные бумаги» (то есть депозитарный учет) и «хранение документарных ценных бумаг».
Напомним, что Банк России уже несколько месяцев назад разработал проект указания «О внесении изменений в Положение Банка России от 16 июля 2012 года № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», который исключает Главу Д «Счета депо» из Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, и ранее планировал отметить Главу с октября 2016 года, что было связано с выходом Положения Банка России № 503-П «О порядке открытия и ведения депозитариями счетов депо и иных счетов».
По мнению ПрофБанкинг, совмещение классического бухгалтерского баланса с балансом по счетам депо всегда было неуместно, поскольку депозитарный учет представляет собой самостоятельный вид учета прав на ценные бумаги, осуществляемый на основании самостоятельной лицензии профессионального участника рынка ценных бумаг.