дата публикации: 26.10.2016
Несмотря на то, что банковским специалистам в первую очередь необходимы знания бухгалтерского учета в кредитных организациях, ведущегося с помощью отдельного Плана счетов, эту статью мы посвятили бухучету и плану счетов предприятий и организаций. Дело в том, что ряду банковских специалистов необходимо понимать нюансы учета различных компаний, умело читать бухгалтерский баланс корпоративных клиентов, анализировать его, оценивать уровень риска, а при необходимости запрашивать иную информацию, в том числе расшифровки отдельных счетов, данные управленческого учета, налоговые декларации. Прежде всего, речь о кредитных специалистах, работающих с заемщиками-юрлицами. Тем не менее, данная статья будет полезна не только работникам банка, но и иным специалистам, интересующимся бухучетом, и поможет разобраться, что такое План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, какова его структура, что такое «бухгалтерский счет» и какие счета бухгалтерского учета предусмотрены.
Начнем с того, что в словосочетании «бухгалтерский учёт» главным является слово УЧЁТ. Учёт – это регистрация фактов, сделок, движения денег с целью иметь структурированную и наглядную информацию о деятельности компании. Учёт ведется всеми бизнес-единицами, во всём мире. Рост числа операций привел к необходимости рационально группировать их и понимать результаты, которые достигнуты этими операциями, а также быстро получать информацию о том, чтó имеется в наличии, чего нет, а если чего-то не хватает для деятельности, то чего конкретно и сколько. Из выстраиваемой системы учета хотелось видеть четкие ответы, где и что у фирмы находится, есть ли долги, в каких суммах. В итоге была изобретена гениальная система бухгалтерского учета, в которой действуют довольно простые принципы и участвуют одни и те же элементы, благодаря которым учет приобрел логичную, стройную структуру, а язык бухгалтерии стал понятен специалистам разных стран вне зависимости от языка общения.
Бухгалтерский баланс. Вершиной бухгалтерского учета является баланс, а изюминкой бухучета – универсальность, ведь с помощью бухгалтерских счетов можно вести учет не только в отношении любой компании, но и в отношении частного лица (просто в целях систематизации информации и контроля за своими денежными средствами и различным имуществом). Любое предприятие – это такой же живой организм, как и мы с вами. Компании проходят все жизненные циклы – рождение, становление, зрелость и, возможно, прекращение деятельности. Давайте попробуем на примере жизни простого человека научиться составлять бухгалтерский баланс, поищем подходящие счета для учета его операций, а заодно и познакомимся с Планом счетов.
Например, возьмем точку отсчета – СЕГОДНЯ. Конкретный человек – некий Александр, молод, энергичен, амбициозен. Он уже 2 года работает в туристической фирме, имеет в собственности автомобиль, всё имеющееся имущество заработал сам. Живет в Москве в квартире родителей.
В таблице слева пропишем состав и стоимость имущества Александра в рублях, а таблице справа – источники средств, послужившие появлению этого имущества:
Имущество (АКТИВ) |
Источники (ПАССИВ) |
|||
Наименование |
Сумма |
Наименование |
Сумма |
|
Крупное имущество, в т.ч. |
800 000 |
Собственный доход, в т.ч.: |
1 500 000 |
|
автомобиль |
800 000 |
заработная плата за 2 года |
1 483 770 |
|
Личные вещи |
250 000 |
полученные % по депозиту |
16 230 |
|
Денежные средства, в т.ч: |
450 000 |
|||
наличные в портмоне |
30 000 |
|||
на счете банковской карты |
120 000 |
|||
на депозите в банке |
300 000 |
|||
Итого: |
1 500 000 |
Итого: |
1 500 000 |
Эти таблицы очень похожи на бухгалтерский баланс! Имущество – это актив (бухгалтерская категория, отвечающая на вопросы «где деньги?», «во что вложены деньги?»). Источники – это пассив (бухгалтерская категория, показывающая, откуда появились средства существования). Быть может, в это сложно поверить, но мы только что, таким вот простым способом, действительно составили баланс Александра по состоянию на сегодня. В балансе указаны наименования статей и их денежное выражение (в рублях). Теперь все хозяйственные операции Александра можно записывать в его балансе, изменяя таблицы так часто, как происходят какие-то события со статьями учета. И каждый раз мы будем видеть обновленный срез финансового состояния нашего героя. Кстати, статьи учета, показанные в активе и пассиве, – есть ни что иное как бухгалтерские счета. Статьи учета пронумеровали для краткости и для удобства бухгалтеров, а потом составили перечень всевозможных укрупненных статей учета, подходящих для любого предприятия, и этот перечень назвали «План счетов» (по сути, это список статей учета с присвоенными им номерами).
Прежде, чем перейти к Плану счетов, отразим в учете пару операций, которые совершил Александр после того, как мы составили его баланс, а именно:
1) Покупка iPhone 7 128GB на сумму 65 990 рублей (расплатился банковской картой)
2) Покупка телевизора SAMSUNG 3D Ultra HD (4K) LED 65" в кредит за 199 900 рублей (обещал родителям сделать сюрприз к серебряной свадьбе).
Операция № 1: Покупка iPhone 7 за 65 990 рублей при его оплате банковской картой приведет к следующему изменению в статьях баланса:
Имущество (АКТИВ) |
Источники (ПАССИВ) |
|||
Наименование |
Сумма |
Наименование |
Сумма |
|
Крупное имущество, в т.ч.: |
800 000 |
Собственный доход, в т.ч.: |
1 500 000 |
|
автомобиль |
800 000 |
заработная плата за 2 года |
1 483 770 |
|
Личные вещи |
315 990 |
(=250000+65990) |
полученные % по депозиту |
16 230 |
Денежные средства, в т.ч.: |
384 010 |
(=450000-65990) |
||
наличные в портмоне |
30 000 |
|||
на счете банковской карты |
54 010 |
(=120000-65990) |
||
на депозите в банке |
300 000 |
|||
Итого: |
1 500 000 |
Итого: |
1 500 000 |
Эта операция затронула лишь левую часть баланса (актив) и ничего не изменила в правой. В активах по статье «Личные вещи» произошло увеличение на 65 990 рублей, а статья «Денежные средства на счете банковской карты» уменьшилась на эту же сумму. Соответственно, обобщенная статья «Денежные средства» тоже уменьшилась на 65 990 рублей. Деньги превратились в вещи, а для учета операции были затронуты две статьи (два бухгалтерских счёта).
Обратите внимание, что «Итого по активу» и «Итого по пассиву» равны друг другу, то есть сбалансированы. Именно поэтому бухгалтерский отчет получил название «Баланс».
Операция № 2: Покупка телевизора SAMSUNG в кредит на сумму 199 900 рублей приведет к следующему изменению в статьях баланса:
Имущество (АКТИВ) |
Источники (ПАССИВ) |
|||
Наименование |
Сумма |
Наименование |
Сумма |
|
Крупное имущество, в т.ч.: |
999 900 |
(=800000+199900) |
Собственный доход, в т.ч.: |
1 500 000 |
автомобиль |
800 000 |
заработная плата за 2 года |
1 483 770 |
|
телевизор HD |
199 900 |
(+199900) |
полученные % по депозиту |
16 230 |
Личные вещи |
315 990 |
(+199900) |
Заемные средства, в т.ч.: |
199 900 |
Денежные средства, в т.ч.: |
384 010 |
(+199900) |
полученный в банке кредит |
199 900 |
наличные в портмоне |
30 000 |
|||
на счете банковской карты |
54 010 |
|||
на депозите в банке |
300 000 |
|||
Итого: |
1 699 900 |
Итого: |
1 699 900 |
В результате данной покупки в составе крупного имущества появился телевизор на сумму 199 900 рублей и одновременно возник долг перед банком на ту же сумму; затронуто две статьи учета. «Итого по активу» и «Итого по пассиву» увеличились, но остались равны друг другу (методика бухучета такова, что это равенство всегда будет сохраняться).
Счета бухгалтерского учета. На примере нашего героя мы увидели, что каждая операция приводит к изменению в структуре имущества и/или в источниках его появления. При этом после каждой операции мы переписывали баланс. Те счета, которые мы видим в левой части таблицы (то есть в Активе) называются «Активные счета»; они показывают наличие денежных средств, иного имущества, выданные займы и другие требования к кому-либо. Те счета, которые мы видим в Пассиве, называются «Пассивные счета»; они показывают источники появления средств (доход, полученные займы, иные обязательства перед кем-либо).
Здесь следует оговориться, что по некоторым счетам суммы могут попадать периодически как в актив, так и в пассив, или даже одновременно могут оказаться в активе и в пассиве две части суммы одного счёта. Такие счета называются «Активно-пассивные счета». Чаще всего это счета, предназначенные для расчетов с поставщиками, клиентами, контрагентами. Сумму, которую другие лица должны нашему предприятию, следует отразить в Активе. Сумма, которую наше предприятие должно другим предприятиям и лицам, попадает в пассив баланса.
Ежедневно на производственных предприятиях и в организациях различных отраслей могут происходить тысячи операций, которые нужно отражать в бухгалтерском учете. Современный бухучет ведется с помощью специальных компьютерных программ, благодаря которым можно вывести на экран баланс по состоянию на любой момент, на любую дату. Отражение всех операций в учете ведется непрерывно с момента создания организации и последовательно отражает в денежных единицах все её операции. В балансах организации всегда приводятся обобщенные данные (по обобщенным статьям учета, без конкретики). Тем не менее, из данных бухучета вполне реально получить детальную информацию по каждому виду имущества, по каждому полученному в банке кредиту, по начисленной зарплате каждому конкретному сотруднику. Одним из способов получения более детальной информации является открытие и ведение к бухгалтерским счетам субсчетов, которые расшифровывают информацию на обобщенных счетах.
И ещё один нюанс. Помимо балансовых счетов бухгалтера используют так называемые «Забалансовые счета». Главная их особенность в том, что учет по ним ведется методом простой записи без одновременного отражения сумм по другим счетам; соответственно, и баланс по таким счетам составить невозможно; суммы с этих счетов ни в актив, ни в пассив не включаются, а служат для учета некоторых специфических фактов деятельности, например, сдачи в аренду или приёма в аренду имущества.
Итак, в балансе имеется две стороны:
- АКТИВ
- ПАССИВ,
а бухгалтерские счета делятся на три большие группы:
- АКТИВНЫЕ СЧЕТА – счета для учета имущества предприятия и требований к кому-либо
- ПАССИВНЫЕ СЧЕТА – счета для учета источников образования имущества
- АКТИВНО-ПАССИВНЫЕ СЧЕТА – счета для учета расчетов, на которых могут быть одновременно учтены суммы, касающиеся как требований к кому-то, так и обязательств перед кем-то.
К счетам ведутся субсчета, которые позволяют видеть некоторую конкретику по сравнению с обобщенными счетами. Помимо этого, предусмотрены ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА, которые «стоят особняком» от баланса.
Что такое План счетов? Все счета бухгалтерского учета пронумеровали и получили таблицу с их перечнем, которая называется «План счетов бухгалтерского учета». Бухгалтеры очень часто общаются между собой, используя не названия счетов, а их цифровые коды, «пугая» непонятными словосочетаниями непосвященных в искусство бухучета собеседников. На самом деле, всё довольно просто:
- в России обобщенным счетам присвоены двузначные коды (01, 02 и так далее до 99), из которых используется в настоящее время чуть более 60 счетов, а остальные счета остаются свободными (они не имеют названия и не применяются, представляя собой некий резерв на будущее на случай внесения изменений в методологию бухгалтерского учета)
- субсчета формируются путем добавления к номеру счёта через точку порядкового номера, например, к счёту 10 предусмотрены счета 10.1, 10.2, 10.3 (читается как: десять один, десять два, десять три)
- забалансовым счетам, которых всего 11 штук, присвоены трехзначные номера от 001 до 011 соответственно (читается как: ноль-ноль-один, ноль-одиннадцать).
Структура Плана счетов в части балансовых счетов представлена 8-ю большими разделами:
Раздел I. Внеоборотные активы (счета с 01 по 09)
Раздел II. Производственные запасы (счета с 10 по 19)
Раздел III. Затраты на производство (счета с 20 по 39)
Раздел IV. Готовая продукция и товары (счета с 40 по 49)
Раздел V. Денежные средства (счета с 50 по 59)
Раздел VI. Расчеты (счета с 60 по 79)
Раздел VII. Капитал (счета с 80 по 89)
Раздел VIII. Финансовые результаты (счета с 90 по 99),
а затем расположены Забалансовые счета (с 001 по 011).
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению утверждены Приказом Минфина РФ № 94н от 31.10.2000. Все российские организации (кроме кредитных и бюджетных организаций, а также кроме финансовых организаций, которые с 2017 года начинают переход на отдельный план счетов) обязаны использовать для бухгалтерского учета данный План счетов. Для удобства пользователей нашего сайта мы разместили План счетов бухгалтерского учета с пояснениями, а также указали характеристику каждого счета, то есть является ли счет активным, пассивным или активно-пассивным.
План счетов бухгалтерского учета с пояснениями
При описании субсчетов использованные следующие сокращения:
ОС – основные средства
НМА – нематериальные активы
НИОКР – научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
НДС – налог на добавленную стоимость
МПЗ – материально-производственные запасы
Наименование и номер счёта
|
Тип счёта |
Номер и наименование субсчёта |
1 |
2 |
3 |
Б А Л А Н С О В Ы Е С Ч Е Т А |
||
Раздел I. Внеоборотные активы |
||
АКТИВНЫЙ |
Субсчета ведутся по видам ОС |
|
ПАССИВНЫЙ |
||
АКТИВНЫЙ |
Субсчета ведутся по видам материальных ценностей |
|
АКТИВНЫЙ |
Субсчета ведутся по видам НМА и по расходам на НИОКР |
|
ПАССИВНЫЙ |
||
Счет 06 (не используется) |
... |
................................ |
АКТИВНЫЙ |
||
АКТИВНЫЙ |
08.1. Приобретение земельных участков |
|
08.2. Приобретение объектов природопользования |
||
08.3. Строительство объектов ОС |
||
08.4. Приобретение объектов ОС |
||
08.5. Приобретение НМА |
||
08.6. Перевод молодняка животных в основное стадо |
||
08.7. Приобретение взрослых животных |
||
08.8. Выполнение НИОКР |
||
АКТИВНЫЙ |
||
Раздел II. Производственные запасы |
||
АКТИВНЫЙ |
10.1. Сырье и материалы |
|
10.2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали |
||
10.3. Топливо |
||
10.4. Тара и тарные материалы |
||
10.5. Запасные части |
||
10.6. Прочие материалы |
||
10.7. Материалы, переданные в переработку на сторону |
||
10.8. Строительные материалы |
||
10.9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности |
||
10.10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе |
||
10.11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации |
||
АКТИВНЫЙ |
||
Счета 12 и 13 (не используются) |
... |
................................ |
Счет 14 Резервы под снижение стоимости материальных ценностей |
ПАССИВНЫЙ |
|
АКТИВНЫЙ |
||
АКТИВНО-ПАССИВНЫЙ |
||
Счета 17 и 18 (не используются) |
... |
................................ |
Счет 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
АКТИВНЫЙ |
19.1. НДС при приобретении ОС |
19.2. НДС по приобретенным НМА |
||
19.3. НДС по приобретенным МПЗ |
||
Раздел III. Затраты на производство |
||
АКТИВНЫЙ |
||
АКТИВНЫЙ |
||
Счет 22 (не используется) |
... |
................................ |
АКТИВНЫЙ |
||
Счет 24 (не используется) |
... |
................................ |
АКТИВНЫЙ |
||
АКТИВНЫЙ |
||
Счет 27 (не используется) |
... |
................................ |
АКТИВНЫЙ |
||
АКТИВНЫЙ |
||
Счета с 30 по 39 (не используются) |
... |
................................ |
Раздел IV. Готовая продукция и товары |
||
АКТИВНО-ПАССИВНЫЙ |
||
АКТИВНЫЙ |
41.1. Товары на складах |
|
41.2. Товары в розничной торговле |
||
41.3. Тара под товаром и порожняя |
||
41.4. Покупные изделия |
||
ПАССИВНЫЙ |
||
АКТИВНЫЙ |
||
АКТИВНЫЙ |
||
АКТИВНЫЙ |
||
АКТИВНЫЙ |
||
Счета с 47 по 49 (не используются) |
... |
................................ |
Раздел V. Денежные средства |
||
АКТИВНЫЙ |
50.1. Касса организации |
|
50.2. Операционная касса |
||
50.3. Денежные документы |
||
АКТИВНЫЙ |
||
АКТИВНЫЙ |
||
Счета 53 и 54 (не используются) |
... |
................................ |
АКТИВНЫЙ |
55.1. Аккредитивы |
|
55.2. Чековые книжки |
||
55.3. Депозитные счета |
||
Счет 56 (не используется) |
... |
................................ |
АКТИВНЫЙ |
||
АКТИВНЫЙ |
58.1. Паи и акции |
|
58.2. Долговые ценные бумаги |
||
58.3. Предоставленные займы |
||
58.4. Вклады по договору простого товарищества |
||
ПАССИВНЫЙ |
||
Раздел VI. Расчеты |
||
АКТИВНО-ПАССИВНЫЙ |
||
Счет 61 (не используется) |
... |
................................ |
АКТИВНО-ПАССИВНЫЙ |
||
ПАССИВНЫЙ |
||
Счета 64 и 65 (не используются) |
... |
................................ |
ПАССИВНЫЙ |
Субсчета ведутся по видам кредитов и займов |
|
ПАССИВНЫЙ |
Субсчета ведутся по видам кредитов и займов |
|
АКТИВНО-ПАССИВНЫЙ |
Субсчета ведутся по видам налогов и сборов |
|
АКТИВНО-ПАССИВНЫЙ |
69.1. Расчеты по социальному страхованию |
|
69.2. Расчеты по пенсионному обеспечению |
||
69.3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию |
||
ПАССИВНЫЙ |
||
АКТИВНО-ПАССИВНЫЙ |
||
Счет 72 (не используется) |
... |
................................ |
АКТИВНО-ПАССИВНЫЙ |
73.1. Расчеты по предоставленным займам |
|
73.2. Расчеты по возмещению материального ущерба |
||
Счет 74 (не используется) |
... |
................................ |
АКТИВНО-ПАССИВНЫЙ |
75.1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал |
|
75.2. Расчеты по выплате доходов |
||
АКТИВНО-ПАССИВНЫЙ |
76.1. Расчеты по имущественному и личному страхованию |
|
76.2. Расчеты по претензиям |
||
76.3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам |
||
76.4. Расчеты по депонированным суммам |
||
ПАССИВНЫЙ |
||
Счет 78 (не используется) |
... |
................................ |
АКТИВНО-ПАССИВНЫЙ |
79.1. Расчеты по выделенному имуществу |
|
79.2. Расчеты по текущим операциям |
||
79.3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом |
||
Раздел VII. Капитал |
||
ПАССИВНЫЙ |
||
АКТИВНЫЙ |
||
ПАССИВНЫЙ |
||
ПАССИВНЫЙ |
||
АКТИВНО-ПАССИВНЫЙ |
||
Счет 85 (не используется) |
... |
................................ |
АКТИВНО-ПАССИВНЫЙ |
Субсчета ведутся по видам финансирования |
|
Счет с 87 по 89 (не используется) |
... |
................................ |
Раздел VIII. Финансовые результаты |
||
АКТИВНО-ПАССИВНЫЙ |
90.1. Выручка |
|
90.2. Себестоимость продаж |
||
90.3. Налог на добавленную стоимость |
||
90.4. Акцизы |
||
90.5. Прибыль/убыток от продаж |
||
АКТИВНО-ПАССИВНЫЙ |
91.1. Прочие доходы |
|
91.2. Прочие расходы |
||
91.9. Сальдо прочих доходов и расходов |
||
Счета 92 и 93 (не используется) |
... |
................................ |
АКТИВНЫЙ |
||
Счет 95 (не используется) |
... |
................................ |
ПАССИВНЫЙ |
Субсчета ведутся по видам резервов |
|
АКТИВНЫЙ |
Субсчета ведутся по видам расходов |
|
ПАССИВНЫЙ |
98.1. Доходы, полученные в счет будущих периодов |
|
98.2. Безвозмездные поступления |
||
98.3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы |
||
98.4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей |
||
АКТИВНО-ПАССИВНЫЙ |
||
З А Б А Л А Н С О В Ы Е С Ч Е Т А |
||
- |
||
Счет 002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение |
- |
|
- |
||
- |
||
- |
||
- |
||
Счет 007 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов |
- |
|
- |
||
- |
||
- |
||
- |
Вы можете скачать файл в формате Excel с Планом счетов организаций.
Ссылки по теме:
- Приказ Минфина 94н в нашей Библиотеке нормативных актов (последняя редакция)
- Список счетов бухгалтерского учета
- Видеокурс «Основы бухгалтерского учета в банке»
- План счетов кредитной организации
При цитировании, перепечатке и использовании материалов
с сайта Высшей банковской школы ПрофБанкинг
соблюдение Условий и гиперссылка на сайт ProfBanking.com обязательна.