Парные счета

дата публикации: 08.10.2014 года

Учет в банках, конечно, не простой и в нем есть много нюансов, которых не встретишь в правилах бухгалтерского учета для предприятий. Более того, Банк России постоянно вносит в План счетов для кредитных организаций изменения, не давая скучать банковским работникам. Сегодня мы поговорим о парных счетах. Как они устроены? Какие операции по ним отражаются? Сколько парных счетов в банке? И почему вообще появились такие счета? 

Прежде чем разбираться с парными счетами, нужно понять, что такое «синтетический счет» и что такое «лицевой счет», потому что парными бывают только лицевые счета. Для тех, кто учился на нашем видеокурсе «Бухгалтерский учет в банке за 14 дней», эти понятия просты и понятны, а для тех, кто с ними не знаком, поясним в двух словах.

Синтетические счета – это обобщенные счета, те самые, которые содержатся в Плане счетов. Возьмем для примера самый первый счет – 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества». Сумма денежных средств, отраженная на этом счете и содержащаяся в балансе банка, показывает нам, чему в целом равен уставный капитал банка, но мы не знаем, кто именно внес взнос в уставный капитал и какую именно сумму, правда? Мы видим только итоговое число. Это синтетический счет, он и не предназначен для демонстрации деталей.

Бухгалтерские проводки делаются по лицевым счетам, каждый из которых «привязан» к синтетическому счету, чтобы как раз сложением сумм на лицевых счетах вычислить остаток по синтетическому (обобщенному) счету. Лицевой счет – это счет, служащий для отражения конкретных деталей учета, его ещё по-другому называют «аналитический счет». В специальных банковских программах ведутся лицевые счета, глядя на которые можно получить подробную информацию об операции, например, о том, какие лица внесли какую сумму в уставный капитал банка. Если у банка два акционера – господин Иванов Ю.А. и компания «Большие финансы» – то к синтетическому счету 10207 будут открыты два лицевых счета с названиями «Взнос Иванова Ю.А. в уставный капитал банка» и «Взнос компании «Большие финансы» в уставный капитал банка», и на каждом из этих счетов будет учтена сумма взноса соответствующего акционера.

В банковском Плане счетов есть такая «прелесть» как счета без признака счета, их немного, и они являются, скорее, исключением из общего правила. Общее правило такое: каждый счет имеет признак счета. Что такое признак счета? Это указание на его бухгалтерскую характеристику: счет может быть либо активным, либо пассивным. Так вот, парные счета – это пара лицевых счетов, один из которых активный, а второй – пассивный, при этом оба лицевых счета служат для отражения однородных фактов деятельности банка, поэтому по итогам каждого дня только один счет из пары может иметь остаток, а второй счет всегда будет с нулевой суммой.

Парными могут быть далеко не всякие счета. В Положении ЦБ РФ № 385-П есть Список парных счетов, который приводится в конце настоящей статьи. В конце каждого рабочего дня остаток может быть только на одном счете из пары. Речь не о синтетических счетах как о парах, – это нужно очень хорошо понимать: в балансе могут быть остатки по данным синтетическим счетам и в активе, и в пассиве. Речь только о ЛИЦЕВЫХ счетах, то есть о парах лицевых счетов. Возьмем, например, парные счета 60307 и 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам». В банке могут выдаваться деньги под отчет разным сотрудникам, допустим, Петрову, Васильеву и Кузнецову для покупки канцелярских принадлежностей для банка. «Под отчет» означает, что за полученные деньги придется отчитаться, объяснить куда они потрачены, или вернуть банку. Так вот для каждого сотрудника будет открыта своя пара лицевых счетов:

1. пара для Петрова
2. пара для Васильева
3. пара для Кузнецова

Когда сотруднику (например, Петрову) выдаются деньги на покупку чего-либо для банка, то выданная сумма отражается на активном лицевом счете № 60308 «Требования к Петрову по подотчетным суммам». Но сотрудник мог потратить деньги сверх того, что ему были выданы. В этом случае он составит отчет о том, что потратил часть собственных средств, потому что полученных в банке не хватило для оплаты. Придется такой перерасход отразить на пассивном лицевом счете № 60307 «Обязательства банка перед Петровым». Нелогично показывать остатки на обоих счетах из этой пары: понятно, что либо банк должен сотруднику в результате того, что тот потратил свои деньги, либо сотрудник должен банку. Поэтому к концу дня, если вдруг возникли остатки на обоих счетах из пары, делаются проводки между этими счетами, чтобы один из них обнулился, а второй – уменьшился до суммы реальной задолженности.

В то же время Васильеву могут быть одновременно выданы деньги под отчет, которые тот ещё не потратил. Составляя баланс по итогам дня, получится, что на синтетическом счете 60308 есть остаток (требования к Васильеву), но и на счете 60307 тоже есть остаток (обязательства перед Петровым). В результате в балансе на синтетических счетах будут остатки и в активе, и в пассиве, но по конкретной паре ЛИЦЕВЫХ счетов остаток будет только на одном из них.

Смысл парных счетов заключается в том, чтобы однородные требования и обязательства, которые не являются самостоятельными, сальдировались бы, не искажали финансовую отчетность и не завышали искусственно размер активов и пассивов банка.

Раскроем один «секрет». В Положении ЦБ РФ № 385-П сказано, что на парных счетах открываются пары и нигде не сказано, что может быть по-другому. На самом деле, на практике очень часто возникают ситуации, при которых открытие второго счета одновременно с первым лицевым счетом не только не логично, но и в целом неуместно. Иными словами, далеко не всегда на синтетических счетах, содержащихся в Списке парных счетов, открываются пары лицевых счетов. Например, по целому ряду операций лицевые счета, «привязанные» к счетам 47407 или 47408, к 47422 или 47423, не имеют никакой пары.

По общим правилам, в начале операционного дня операции начинаются по тому лицевому счету из пары, который имеет остаток по итогам прошлого дня, даже если нужно сделать проводку на большую сумму, нежели остаток на счете, в результате чего может получиться отрицательное сальдо. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется отрицательный остаток (противоположный признаку счета), то делается проводка между двумя парными лицевыми счетами, в результате которой один парный счет обнуляется. 

С 01 ноября 2014 года Список парных счетов дополняется тремя парами. Парными становятся:

• счета 10603 и 10605
• счета 50220 и 50221
• счета 50720 и 50721.

Эти счета давным-давно следовало сделать парными. Но вот счета 50120-50121 и 50620-50621, режим работы которых по большому счету схож со счетами 50220-50221 и 50720-50721, остаются непарными.

Список синтетических счетов,

на которых могут быть открыты парные лицевые счета

(выделены по цветам)

При цитировании, перепечатке и использовании материалов

с сайта Банковской бизнес-школы ПрофБанкинг

соблюдение Условий и гиперссылка на сайт ProfBanking.com обязательна.