Автор: Романец Елена

Налоговая реформа состоялась, и изменения в Налоговый кодекс РФ уже внесены. Основная их масса вступает в силу с 1 января 2025 год и затрагивает в первую очередь НДФЛ, налог на прибыль, УСН, НДС и госпошлины.

Разумеется, масштабные изменения в налоговом законодательстве коснутся и банков.

Глава 25 НК РФ «Налог на прибыль». Основная ставка налога повышена с 20% до 25%. В федеральный бюджет пойдет сумма налога, исчисленная по ставке 8% (2025 - 2030 гг.); в бюджеты субъектов РФ и федеральной территории «Сириус» зачисляется налог на прибыль по ставке 17% (2017 - 2030 гг.).

Помимо этого, повышена с 0% до 5% ставка по налогу на прибыль для ИТ-компаний на 2025-2030 годы и введен федеральный инвестиционный налоговый вычет, ФИНВ (в Кодекс добавлена статья 286.2), но кредитные организации не вправе будут его применять.

Глава 23 «Налог на доходы физических лиц». Для обычных (стандартных) доходов сотрудников в зависимости от их годовой суммы установлено 5 ставок НДФЛ (прогрессивная шкала НДФЛ 2025):

• 13% – для доходов до 2,4 млн руб. в год

У кого доход выше – удерживается 13% (фиксированная величина 312 000 рублей), а с суммы превышения порога в 2,4 млн рублей платится:

• 15% – с части дохода от 2,4 млн до 5 млн руб. в год;
• 18% – с части дохода от 5 млн до 20 млн руб. в год;
• 20% – с части дохода от 20 млн до 50 млн руб. в год;
• 22% – с суммы 50 млн руб. и более.

Эта шкала применяется не ко всем доходам физлица, а только к тем, которые формируют основную налоговую базу: зарплата, премии, доходы по ГПД, доходы от аренды, выигрыши в лотерею, доходы в виде прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК). И такую совокупную налоговую базу можно уменьшить на стандартные, социальные, инвестиционные, имущественные налоговые вычеты, а также на вычеты по сбережениям в рамках Программы долгосрочных сбережений (ПДС). При этом стандартные вычеты изменились, например, к ним добавился новый вычет для лиц, выполнивших нормативы ГТО, а также выросли вычеты на детей: на второго ребенка теперь вычет составляет 2800 рублей в месяц (вместо 1400 рублей), на третьего и каждого последующего – 6000 рублей в месяц (вместо 3000 рублей). Лимит дохода, до которого предоставляются вычеты на детей, повышен с 350 000 до 450 000 рублей.

Для отдельных видов доходов физлиц будет считаться другая совокупная налоговая база. Для дивидендов, процентов по счетам и вкладам в российских банках, доходов от продажи долей участия в российских организациях, доходов от продажи ценных бумаг и ПФИ, от операций РЕПО и займа с ценными бумагами, доходов от продажи имущества, от операций с цифровыми финансовыми активами и цифровыми правами, которые одновременно включают ЦФА и УЦП, для страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению будет применяться ставка 13% до 2,4 млн рублей и ставка 15% для части дохода от 2,4 млн рублей. Повторим: будет отдельная часть налоговой базы, которая не суммируется с другими доходами физлица и, соответственно, на такие доходы не будет увеличиваться основная часть базы с пятью ставками, указанными выше. Таким образом, размер НДФЛ зависит не только от величины дохода, но и от вида полученного налогоплательщиком дохода (две совокупные налоговые базы – две разные шкалы НДФЛ).

По некоторым из доходов со шкалой 13-15% можно применить вычеты, например имущественный вычет – в отношении дохода от продажи недвижимости.

С 1 января 2026 года заработает налоговый «кешбэк» для семей с невысоким доходом с двумя и более детьми. Он снизит ставку НДФЛ до 6%. Но 2025 года это не касается.

Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения». Любимая многими клиентами банка «упрощёнка» подверглась очень серьезным изменениям.

Во-первых, организации и ИП, применяющие УСН, с 2025 года признаются плательщиками НДС. Да-да. Но налогоплательщики будут автоматически освобождены от уплаты НДС при доходах до 60 млн рублей в год, а также если компания или ИП являются вновь созданными.

Во-вторых, увеличен порог доходов для применения УСН: теперь он составляет 450 млн рублей в год.

В-третьих, вырос порог доходов для перехода на УСН с 112,5 млн рублей до 337,5 млн рублей.

В-четвертых, средняя численность сотрудников для применения УСН с 2025 года может быть до 130 человек (сейчас до 100), а остаточная стоимость основных средств – до 200 млн рублей (сейчас до 150 млн).

В-пятых, отменяются повышенные ставки 8% – для режима «доходы» и 20% – для «доходы минус расходы». Будут только две ставки налога: 6% и 15%.

Глава 21 «Налог на добавленную стоимость». Тут много изменений, касающихся «упрощенцев». С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда лимит доходов при УСН превысил 60 млн рублей, освобождение от НДС не применяется. При этом налогоплательщик сможет выбрать обычные ставки НДС либо пониженные: 5% при доходах от 60 млн до 250 млн рублей в год и 7% - от 250 млн до 450 млн рублей в год. При обычных ставках право на вычет сохранится, но при применении пониженных ставок НДС 5% и 7% уплаченный НДС к вычету принять нельзя (в этом случае НДС включается в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав).

Начав применять пониженные ставки 5% и 7%, нельзя отказаться от них в течение 12 последовательно идущих кварталов, за исключением случая, когда утрачивается право на эти ставки.

Необходимо уплатить НДС, несмотря на освобождение от налога по УСН, в следующих случаях:

• если выставлена счет-фактура с выделенной суммой НДС, в том числе по полученному авансу
• если компания/ИП является налоговым агентом по НДС
• если товары ввезены на территорию РФ.

Соответственно, налогоплательщикам на УСН придется сдавать декларации по НДС, начиная с 2025 года, если компания/ИП не подпадает под освобождение от НДС или не освобождена от НДС и при этом совершает операции, освобожденные от НДС, либо освобождена от НДС, но совершает операции, при которых НДС платить нужно, несмотря на освобождение.

Декларацию подавать не нужно только в случае, если компания/ИП освобождена от НДС и не совершала операций, по которым НДС нужно уплатить, несмотря на освобождение.

Глава 30 «Налог на имущество организаций». С 2025 года в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость и кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и могут достигать 2,5%.

Глава 31 «Земельный налог». С 2025 года местные власти смогут устанавливать ставку 1,5% для участков с кадастровой стоимостью свыше 300 млн рублей.

Налоговая амнистия при дроблении бизнеса. Предусмотрена налоговая амнистия за дробление бизнеса в 2022 - 2024 годах при условии добровольного отказа от таких схем в 2025 и 2026 годах. При этом добровольным отказом от дробления бизнеса является исчисление и уплата лицами, участвовавшими в дроблении бизнеса, налогов в размере, определенном в результате консолидации по всей группе лиц доходов и (или) других показателей, соблюдение которых является условием для применения специальных режимов налогообложения.

Терминология и амнистия описана в статье 6 Федерального закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ. В частности, дробление бизнеса – это разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами (организациями, ИП), в отношении которых осуществляется контроль одними и теми же лицами, направленное исключительно или преимущественно на занижение сумм налогов путем применения специальных налоговых режимов.

Амнистия не распространяется на решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налоговых правонарушений, вынесенные по результатам налоговых проверок и вступившие в силу до 1 января 2025 года. С 1 января 2025 г. приостанавливается вступление в силу решений, вынесенных по результатам налоговых проверок за 2022 – 2024 гг. в части правонарушений, являющихся дроблением бизнеса.

Если в решении о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности, не вступившем в силу на 1 января 2025 года, вынесенном по итогам налоговых проверок за 2022 – 2024 гг., был установлен факт дробления бизнеса, при условии, что по результатам выездных налоговых проверок в случае их назначения за 2025 и 2026 гг. факт дробления бизнеса не будет установлен, то обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов, установленная по результатам проверок за 2022 – 2024 гг. в связи с дроблением бизнеса, прекращается с момента вступления в силу решений о привлечении (об отказе) к ответственности, вынесенных по результатам выездной налоговой проверки за 2025 и 2026 гг.

Глава 25.3 «Государственная пошлина». С 2025 года увеличивается госпошлина за регистрацию прав и сделок с дорогой недвижимостью. Размер платежа будет зависеть от кадастровой стоимости и от того, кто платит – организация или физлицо, при этом для организаций ставка госпошлины равна 0,2% кадастровой стоимости, но не менее 0,2% от цены сделки, максимум – 1 млн рублей; для физлиц – 0,02% кадастровой стоимости, но не менее 0,02% от цены сделки, максимум – 500 000 рублей.

Увеличиваются пошлины за внесение изменений в запись акта гражданского состояния, за регистрацию изменений к договору аренды, за ряд других действий.

Новая глава 33.1 «Туристический налог». Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, оказывающие услуги по предоставлению мест для временного проживания физлиц в средствах размещения, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или на ином законном основании, расположенных на территории муниципального образования, на территориях Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории «Сириус» и включенных в реестр классифицированных средств размещения, предусмотренный Федеральным законом № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации».

Налоговая база определяется как стоимость оказываемой услуги без учета НДС, но проживание отдельных лиц налогом не облагается (например, проживание инвалидов, ветеранов боевых действий).

Налог платится ежеквартально, ежеквартально подается декларация.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами города Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус») в размерах, не превышающих в 2025 году 1%, в 2026 году – 2%, в 2027 году – 3%, в 2028 году – 4%, начиная с 2029 года – 5% от налоговой базы. Налоговые ставки могут быть дифференцированы с учетом сезонности и (или) категории средства размещения.